< path d = "M374.456,293.506c-9.7-10.1-21.4-15.5-33.8-15.5c-12.3,0-24.1,5.3-34.2,15.4l-31.6,31.5c-2.6-1.4-5.2-2.7-7.7-4c-3.6-1.8-7-3.5-9.9-5.3c-29.6-18.8-56.5-43.3-82.3-75c-12.5-15.8-20.9-29.1-27-42.6c8.2-7.5,15.8-15.3,23.2-22.8c2.8-2.8,5.6-5.7,8.4-8.5c21-21,21-48.2,0-69.2l-27.3-27.3c-3.1-3.1-6.3-6.3-9.3-9.5c-6-6.2-12.3-12.6-18.8-18.6c-9.7-9.6-21.3-14.7-33.5-14.7s-24,5.1-34,14.7c-0.1,0.1-0.1,0.1-0.2,0.2l-34,34.3c-12.8,12.8-20.1,28.4-21.7,46.5c-2.4,29.2,6.2,56.4,12.8,74.2c16.2,43.7,40.4,84.2,76.5,127.6c43.8,52.3,96.5,93.6,156.7,122.7c23,10.9,53.7,23.8,88,26c2.1,0.1,4.3,0.2,6.3,0.2c23.1,0,42.5-8.3,57.7-24.8c0.1-0.2,0.3-0.3,0.4-0.5c5.2-6.3,11.2-12,17.5-18.1c4.3-4.1,8.7-8.4,13-12.9c9.9-10.3,15.1-22.3,15.1-34.6c0-12.4-5.3-24.3-15.4-34.3L374.456,293.506z M410.256,398.806C410.156,398.806,410.156,398.906,410.256,398.806c-3.9,4.2-7.9,8-12.2,12.2c-6.5,6.2-13.1,12.7-19.3,20c-10.1,10.8-22,15.9-37.6,15.9c-1.5,0-3.1,0-4.6-0.1c-29.7-1.9-57.3-13.5-78-23.4c-56.6-27.4-106.3-66.3-147.6-115.6c-34.1-41.1-56.9-79.1-72-119.9c-9.3-24.9-12.7-44.3-11.2-62.6c1-11.7,5.5-21.4,13.8-29.7l34.1-34.1c4.9-4.6,10.1-7.1,15.2-7.1c6.3,0,11.4,3.8,14.6,7c0.1,0.1,0.2,0.2,0.3,0.3c6.1,5.7,11.9,11.6,18,17.9c3.1,3.2,6.3,6.4,9.5,9.7l27.3,27.3c10.6,10.6,10.6,20.4,0,31c-2.9,2.9-5.7,5.8-8.6,8.6c-8.4,8.6-16.4,16.6-25.1,24.4c-0.2,0.2-0.4,0.3-0.5,0.5c-8.6,8.6-7,17-5.2,22.7c0.1,0.3,0.2,0.6,0.3,0.9c7.1,17.2,17.1,33.4,32.3,52.7l0.1,0.1c27.6,34,56.7,60.5,88.8,80.8c4.1,2.6,8.3,4.7,12.3,6.7c3.6,1.8,7,3.5,9.9,5.3c0.4,0.2,0.8,0.5,1.2,0.7c3.4,1.7,6.6,2.5,9.9,2.5c8.3,0,13.5-5.2,15.2-6.9l34.2-34.2c3.4-3.4,8.8-7.5,15.1-7.5c6.2,0,11.3,3.9,14.4,7.3c0.1,0.1,0.1,0.1,0.2,0.2l55.1,55.1C420.456,377.706,420.456,388.206,410.256,398.806z" / > < path d = "M256.056,112.706c26.2,4.4,50,16.8,69,35.8s31.3,42.8,35.8,69c1.1,6.6,6.8,11.2,13.3,11.2c0.8,0,1.5-0.1,2.3-0.2c7.4-1.2,12.3-8.2,11.1-15.6c-5.4-31.7-20.4-60.6-43.3-83.5s-51.8-37.9-83.5-43.3c-7.4-1.2-14.3,3.7-15.6,11S248.656,111.506,256.056,112.706z" / > < path d = "M473.256,209.006c-8.9-52.2-33.5-99.7-71.3-137.5s-85.3-62.4-137.5-71.3c-7.3-1.3-14.2,3.7-15.5,11c-1.2,7.4,3.7,14.3,11.1,15.6c46.6,7.9,89.1,30,122.9,63.7c33.8,33.8,55.8,76.3,63.7,122.9c1.1,6.6,6.8,11.2,13.3,11.2c0.8,0,1.5-0.1,2.3-0.2C469.556,223.306,474.556,216.306,473.256,209.006z" / >

Бесплатная консультация юриста

8(800)707-64-25

Бесплатная консультация юриста

Бухгалтерский и налоговый учет в торговле

Внимание!

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Вы можете получить бесплатную консультацию юриста:

  1. Задайте вопрос через через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию: Вся РФ - 8(800)707-64-25
Содержание статьи

Особенности ведения учета в торговле

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Торговля представляет собой особую хозяйственную область. Ее главная характеристика – наличие операций по передаче товара покупателям за деньги. Специфика деятельности делает обязательным ведение особого бухгалтерского и налогового учета.

Нюансы учета определяются ПБУ и НК РФ.

Вопрос: Как отражается в учете продажа товаров в розницу, если покупатели оплачивают их с использованием банковских карт?
Учет товаров ведется по покупным ценам. В текущем месяце покупатели оплатили с использованием банковских карт товары на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.). Указанная сумма зачислена на расчетный счет организации за вычетом вознаграждения банка-эквайрера, размер которого составил 4 248 руб. (НДС не предъявлен).

Факт оказания банковских услуг подтверждается соответствующим актом приемки-сдачи оказанных услуг.
Фактическая себестоимость проданного в текущем месяце и оплаченного покупателями с использованием банковских карт товара составила 200 000 руб., что равно стоимости приобретения товаров по данным налогового учета.
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.
Посмотреть ответ

🔥 Бухучет в оптовой торговле

Оптовая торговля предполагает реализацию больших партий товара по низкой стоимости. Как правило, продукция продается компаниям, занимающимся розничной торговлей. В рамках учета должны быть отражены постоянно приводящиеся операции: поступление товарно-материальных ценностей, их продажа, передвижение внутри компании.

Вопрос: Может ли поставщик (производитель), выкупающий обратно не реализованные покупателем товары с истекшим сроком годности, учесть для целей налога на прибыль расходы на выкуп такой продукции (п. 1 ст. 252, пп. 49 п. 1 ст. 264, пп.

20 п. 1 ст. 265 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Поступление ТМЦ

Для учета поступления товара используются проводки. Поступление ценностей отражается при помощи этих проводок:

  • ДТ41 КТ60. Поступление.
  • ДТ19 КТ60. Отражение входящего НДС.

Вопрос: Вправе ли продавец (поставщик) учесть для целей налога на прибыль расходы на приоритетную выкладку товаров, право собственности на которые перешло к покупателю (предприятию розничной торговли)? Если расходы учесть можно, то в каком порядке (пп. 28, 49 п. 1 и п. 4 ст.

264 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Проводки должны подтверждаться накладной по форме ТОРГ-12, счет-фактурой. В ПБУ 5/01 указано, что прямые траты на покупку ценностей входят в себестоимость. К прямым тратам относятся эти расходы:

  • Доставка ценностей.
  • Пошлина, уплачиваемая на таможне.
  • Оплата услуг посредников, консультантов.
  • Доходы, которые не возмещаются.
  • Страхование.

Прямые траты нужно фиксировать при помощи этой проводки: ДТ41 КТ60.

ВНИМАНИЕ! Если компания ведет упрощенный бухучет, прямые траты могут учитываться в составе расходов по основным направлениям деятельности. Возможно это только в том случае, если на складе нет существенных остатков.

Движение ценностей внутри торгового объекта

После того как ценности приняты, они могут быть перемещены в другие подразделения. Траты на внутреннее перемещение и хранение ТМЦ фиксируются в структуре расходов по основным направлениям деятельности. Рассмотрим используемые проводки:

  • ДТ44 КТ60. Стоимость услуг сторонних компаний.
  • ДТ19 КТ60. Отражение входящего НДС.

Проводки должны подтверждаться договорами со сторонними компаниями, записками о перемещении ценностей.

Реализация ценностей

При продаже партий товара используются эти проводки:

  • ДТ62 КТ90/1. Продажа ценностей.
  • ДТ90/3 КТ68. Выделение НДС с продажи.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание проданных ценностей по их фактической себестоимости.

Проводки подтверждаются чеками, договорами с покупателями.

🔥 Бухучет в розничной торговле

Розничная торговля предполагает продажу ценностей поштучно по рыночной цене.

Учет поступления ценностей

Учет поступлений можно вести по закупочным или продажным ценам. В последнем случае нужно выделить наценку. Выбранный метод учета требуется отразить в учетной политике. Если это возможно, учет нужно вести по каждому типу ценностей. Такой учет актуален тогда, когда в компании есть специальные учетные программы.

Такая программа производит автоматическое списание себестоимости ценностей по закупочной стоимости. Если в организации необходимый инструмент отсутствует, то учет проводится по отпускным ценам. Наценка отражается на счете 42 на дату поступления ТМЦ.

Рассмотрим проводки, которые актуальны при отражении ТМЦ по закупочным ценам:

  • ДТ41 КТ60. Поступление продукции.
  • ДТ19 КТ60. Выделение НДС.

Проводки, актуальные при отражении ценностей по отпускным ценам:

  • ДТ41 КТ60. Поступление продукции.
  • ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
  • ДТ41 КТ42. Выделение наценки.

Наценка отражается в реестре розничных цен. Рекомендуется оформлять документ на каждое поступление товара.

Учет реализации ценностей

Выручка от реализации ценностей отражается на кредите счета 90/1. Если покупатель расплачивается с помощью банковской карты, используется эта проводка: ДТ51 (57) КТ90/1. После того как выручка отражена, требуется учесть выбытие ценностей.

Делается это при помощи проводки ДТ90/2 КТ41.

Ранее упоминалось, что учет может вести по закупочным и отпускным ценам. При продаже ТМЦ операции фиксируются в зависимости от выбранного варианта учета. При отражении продажи товара по закупочным ценам используются эти проводки:

  • ДТ50 (51,57) КТ90/1. Получение выручки от реализации.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости ТМЦ.

При учете по отпускным ценам нужны те же самые проводки. Однако нужно дополнительно отразить списание наценки. Для этого нужна эта проводка: ДТ90/2 КТ42 (сторно).

Пример бухучета в торговой компании

Фирма «Благо» специализируется на оптовой торговле кондитерскими изделиями. В организацию поступил товар. Прямые расходы включили в себя доставку ТМЦ. Кондитерские изделия проданы.

Реализация включила в себя траты на доставку. В этом случае используются эти проводки:

  • ДТ41 КТ60. Поступление ценностей.
  • ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
  • ДТ41 КТ60. Учет расходов на доставку.
  • ДТ19 КТ69. Выделение НДС с расходов.
  • ДТ62 КТ90/1. Продажа продукции.
  • ДТ90/3 КТ68. НДС с продажи.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости кондитерских изделий.
  • ДТ44 КТ60. Учет трат по доставке.
  • ДТ19 КТ60. Входной НДС.
  • ДТ90/2 КТ44. Списание в себестоимость трат на доставку изделий до покупателя.

На основании сведений бухучета можно подсчитать валовый доход компании.

🔥 Налоговый учет

Нюансы признания трат и прибыли оговорены главой 25 НК РФ.

Критерии признания трат

В рамках учета признаются только финансово обоснованные траты. Последние отличаются этими характеристиками:

  • Связанные с основной работой фирмы.
  • Требующиеся для извлечения прибыли в дальнейшем.
  • Подтвержденные документами.

Данные критерии установлены статьей 252 НК РФ. Если траты определяются методом начисления, признавать их нужно в том периоде, в котором они появились. Если используется кассовый метод, траты признаются тогда, когда поступила оплата за товар.

Отнесение в перечень трат покупной стоимости продукции

В перечень издержек не входит покупная стоимость ценностей. Ее нужно учитывать в структуре расходов в момент продажи товара. Соответствующее правило оговорено пунктом 1 статьи 268 НК РФ.

Стоимость продукции для целей налогообложения может устанавливаться с помощью этих методов, по средней стоимости, по цене штуки продукции, по стоимости на момент покупки.

Издержки

Издержки также нужно учитывать в целях обложения налогами. Но сначала их нужно подсчитать. Выполняется это в несколько этапов:

  1. Отнесение издержек к тому или иному направлению работы фирмы.
  2. Траты, относящиеся к налогооблагаемой прибыли, делятся на производственные, реализационные и внереализационные расходы на основании пункта 2 статьи 252 НК РФ. Если в компании использует кассовый метод, это будет последним этапом.
  3. Если в фирме принят способ установления трат и прибыли по начислению, производственные и реализационные расходы делятся на прямые и косвенные траты на основании пункта 2 статьи 252 НК РФ.

Правила отнесения трат к какой-либо группе содержатся в статье 218 НК РФ. Торговые компании должны иметь в виду ряд нюансов, которые изложены в статье 320 НК РФ. В НК РФ также указано, что прямыми расходами будет являться покупная стоимость ценностей, траты на доставку. Прочие расходы считаются косвенными. Они списываются на траты периода.

Прямые траты частично снижают облагаемую прибыль за отчетный период. Однако прибыль не уменьшается за счет трат, связанных с хранением ценностей на складе.

Бухгалтерский и налоговый учёт

Порядок отражения операций по реализации товаров в кредит в бухгалтерском учете зависит от того, кто предоставляет кредит на покупку — продавец или банк. Если кредит предоставляет магазин, для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров на условиях коммерческого кредита необходимо учитывать положения п. 6.2 и 12 ПБУ 9/99[3]. Согласно п. 6.2 Положения при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. включая проценты за кредит, которые покупатель заплатит в качестве вознаграждения за пользование товаром.

На основании п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий для учета выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на товар от продавца к покупателю.

Напомним, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Поэтому если право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи товара, то в бухгалтерском учете выручка отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса» (если предусмотрен первоначальный взнос) и счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части предоставленного покупателю кредита). Однако договором может быть предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю только после его оплаты.

В этом случае стоимость товара до момента оплаты учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Стоимость проданного товара отражают по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». В то же время проданный на условиях коммерческого кредита товар до его полной оплаты находится в залоге у продавца, и его стоимость учитывают на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по стоимости исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются на дату полного погашения задолженности.

Организация розничной торговли, переведенная на уплату ЕНВД, часть товаров реализует в кредит. Площадь торгового зала — 140 м 2.

В январе 2008 г. организация продала физическому лицу компьютер по цене 50 000 руб. с рассрочкой платежа. Покупная стоимость компьютера — 38 000 руб. По условиям договора первоначальный взнос составляет 20% стоимости товара, т.е. 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%).

На оставшуюся сумму в размере 40 000 руб. (50 000 руб. – 10000 руб.) организация предоставила покупателю рассрочку платежа на шесть месяцев с уплатой 5% за весь срок от суммы предоставленного кредита, а именно 2000 руб. (40 000 руб. x 5%). Переход права собственности на товар наступает в момент передачи товара покупателю.

Особенности бухгалтерского учета в оптовой и розничной торговле

Все организации и предприятия по видам деятельности подразделяются на несколько больших групп:

  • производство,
  • услуги,
  • строительство,
  • оптовая торговля,
  • розничная торговля.

Несмотря на то, что правила бухгалтерского учета одинаковы для всех видов деятельности, сам бухгалтерский учет на предприятиях различных сфер деятельности отличается друг от друга. Различия обусловлены отраслевой спецификой видов деятельности.

Для того, что вести бухгалтерский учет в той или иной организации, необходимо изучить существующие отраслевые особенности бухгалтерского учета.
Традиционно, бухгалтерский учет в производстве и строительстве считается самым сложным, а самым простым — бухгалтерский учет в оптовой торговле и бухгалтерский учет в розничной торговле.

Хотя, и в учете в торговли встречаются свои сложности.

Какая торговля является оптовой, а какая — розничной?

Для начала, определим, какая торговля относится к оптовой, а какая к розничной.
Изучив гражданское и налоговое законодательство, можно выделить несколько отличий розничной торговли от оптовой:

  • розничная торговля осуществляется на основании договоров розничной купли-продажи,
  • розничная торговля — это продажа товаров в розницу для личного, семейного и иного потребления, не связанная с предпринимательской деятельностью,
  • розничная торговля осуществляется как за наличный расчет, так и по безналичному расчету с использованием пластиковых банковских карт.

Для оптовой торговли такого четкого определения нет ни в гражданском, ни в налоговом законодательстве. Понятие “оптовая торговля” используется, когда идет речь о крупных партиях товара, которые приобретаются для последующей перепродажи в розницу или мелкий опт. Как правило, оптовые продажи осуществляются через сеть посредников или дилеров по договорам поставки.

Бухгалтерия в оптовой торговле, есть ли сложности?

Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли будет сложнее, если осуществляется торговля товарами, произведенными за пределами Российской Федерации. В этом случае, бухучет в оптовой торговле должен будет обеспечить учет валютных контрактов, паспортов валютных сделок, учет расчетов с поставщиком товаров в валюте контракта.

Если же поставщики товаров — российские резиденты, сложностей в бухгалтерском учете оптовых поставок товаров быть не должно. Сложности могут возникнуть в процессе обмена первичными документами (накладные и товаро-транспортные накладные, договоры), если поставщик является иногородним. Поэтому рекомендуем сразу разработать систему обмена первичными документами и назначить лиц, ответственных за представление этих документов в установленные сроки.

Бухгалтерия в оптовой торговле (схема работы такова: товар приобретен оптом и оптом продана вся партия приобретенного товара), вообще не представляет никаких трудностей. Поскольку, в бухгалтерском учете в программе 1С Бухгалтерия можно сформировать накладную на отпуск товара на основании документа поставки. Разница в цене будет являться доходом от операции.

Если приобретаемая партия товара потом продается по частям, то в этом случае необходимо будет организовать партионный учет товара. И тоже все просто.
Разница в цене будет являться доходом от операции. Минус текущие расходы, получим финансовый результат: прибыль или убыток.

Выбирая систему налогообложения ОСН (основная система налогообложения) или УСН (упрощенная система налогообложения), обращаем внимание вот на следующий факт:

  • если предполагается значительный годовой оборот по выручке (по реализации), более 60 миллионов, то выбора нет — это ОСН со всеми налогами (имущество, прибыль, НДС, транспортный и земельный налоги (при наличии соответствующей налоговой базы), экологический сбор),
  • если предполагаемый годовой оборот по выручке не превысит 60 миллионов, выбираем УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы”.

Бухучет в оптовой торговле, организованный с применением программного обеспечения, не требует от бухгалтера каких-то эксклюзивных знаний и навыков.

Бухгалтерский учет в розничной торговле, имеются варианты.

Бухучет в розничной торговле имеет ряд особенностей. Эти особенности связаны с возможностью применения в отношении этого вида деятельности как специального режима в виде ЕНВД (единого налога на вмененный доход), так и УСН (упрощенной системы налогообложения).

Напомним, что с 2013 года:

  • плательщики УСН обязаны вести бухгалтерский учет,
  • применение ЕНВД не является обязательным, как это было раньше.

Для того, чтобы определиться в эффективности применения ЕВНД или УСН, необходимо провести расчеты, используя отчетные данные прошлых лет и прогнозные показатели.

Бухгалтерия в розничной торговле отличается многообразием вариантов относительно размера уплачиваемых налогов.

В случае применения спецрежима ЕНВД, налоговые платежи, в основном, имеют фиксированный характер. Плательщики ЕНВД имеют право не применять ККТ (контрольно-кассовую технику), а это означает экономия на стоимости как самого контрольно-кассового аппарата, так и на его техническом обслуживании.

Для того, чтобы определиться относительно размера налога ЕНВД, необходимо определить налогооблагаемую базу на основании положений Налогового Кодекса (НК РФ) законодательства Санкт-Петербурга.

К видам розничной торговли, по которым может применяться специальный режим в виде ЕНВД, относиться торговля на предприятиях стационарной торговли на площади не более 150 кв.м, торговля через торговые автоматы, общественное питание без залов обслуживания (кафетерии и буфеты). Полный список опубликован в Законе Санкт-Петербурга.

В случае применения только спецрежима ЕНВД, бухучет в розничной торговле сводится к следующим операциям:

  • определение размера налога ЕНВД,
  • систематическоме отражение на счетах бухгалтерского учета приходно-расходных товарных операций в хронологической последовательности,
  • отражение банковских и кассовых операций,
  • отражение операций по реализации и списанию себестоимости товара,
  • отражение операций по начислению зарплаты и обязательных страховых взносов,
  • ежеквартальная отчетность и годовая отчетность.

Если предприятием будет выбрана упрощенная система налогообложения (УСН), то предпочтения, скорее всего, будут отданы объекту налогообложения “доходы минус расходы”.

Список расходов, которые учитываются в целях исчисления Единого налога по УСН, содержится в Налоговом Кодексе и является закрытым. Это означает, если в Налоговом Кодексе не содержится какой-то из расходов, произведенный организацией, то сумма этого расхода не будет уменьшать налогооблагаемый доход.

В случаях применения УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы”, бухгалтерия в розничной торговле должна особенно ответственно относиться к учету расходов.

В остальном, бухгалтерский учет ведется аналогично рознице на ЕНВД, по тем же участкам учета.

Напомним, что предприятия, применяющие УСН, обязаны применять контрольно-кассовую технику, вести журнал кассира-операциониста и сдавать на расчетный счет выручку сверх лимита, установленного самостоятельно Приказом директора.

А если совместить ЕНВД и УСН, или один из этих режимов с ОСН, можно облегчить себе жизнь?

В случае совмещения режимов, законодатель требует вести раздельный учет.

Совмещение ЕНВД и УСН повлечет за собой раздельный учет реализации и затрат (расходов). Если же будут совмещаться ОСН и ЕНВД или УСН, необходимо будет вести еще и раздельный учет НДС.

Ведение раздельного учета необходимо организовать сразу, как только появились совмещенные режимы. В противном случае, задним числом необходимо будет “перелопатить” гору бухгалтерских документов.

Возможность ведения раздельного учета (а самый сложный в этом смысле участок — НДС) предусмотрена в программе только 1С Бухгалтерия 8.
Поэтому, если предполагается ведение раздельного учета, целесообразно приобрести соответствующее программное обеспечение.

Мы рассмотрели только общие особенности ведения бухгалтерского учета на предприятиях оптовой и розничной торговли. Для более детального анализа и консалтинга, а также в случаях, если Вас интересует бухгалтерский учет в розничной торговле или бухучет в оптовой торговле, сопровождение или ведение бухгалтерского учёта, просим связаться со специалистами СальдоКонсалт через форму обратной связи.

Бухучет при торговле через маркетплейсы

Многие бизнесмены реализуют свои товары и продукцию через электронные торговые площадки — маркетплейсы. Торговля через маркетплейсы позволяет даже небольшим компаниям сразу выйти на широкий рынок, а значит — быстро увеличить продажи.

Но при таком формате работы с маркетплейсами необходимо учитывать особенности ведения бухучета и начисления налогов. Рассмотрим, как вести бухгалтерский и налоговый учет при торговле через маркетплейсы.

🔥 На каких условиях маркетплейсы сотрудничают с продавцами

Порядок ведения учета и начисления налогов в первую очередь зависит от юридического оформления сделки.

Большинство торговых площадок заключают со своими партнерами агентские договоры (гл. 52 ГК РФ). Например, так работают известные всем Ozon и Wildberries.

Продавец в данном случае — принципал, а маркетплейс — агент. Агент, как правило, берет на себя всю работу по организации продажи:

  1. Реклама.
  2. Хранение товара на складе.
  3. Доставка.
  4. Прием денег от покупателей
  5. При необходимости — гарантийное обслуживание и (или) возврат.

За все перечисленные услуги принципал платит агенту комиссию. Ее размер у разных торговых площадок зависит от категории товара, оборотов продавца и т.п. Комиссия может изменяться в очень широких пределах: от 3-5% до 50% и даже более.

Иногда условия договора с маркетплейсом могут предусматривать, что некоторые из перечисленных выше функций выполняет продавец. Например — он сам решает вопросы с возвратом товара, если будут претензии к качеству. Тогда комиссия при прочих равных условиях будет меньше.

🔥 Как отражать в бухучете торговлю через маркетплейсы

Несмотря на то, что деньги обычно принимает маркетплейс, получатель выручки — это в любом случае сам продавец. Дело в том, что в рамках агентского договора сделки всегда происходят за счет принципала (п. 1 ст.

1005 ГК РФ).

Поэтому проводки по реализации товара у продавца практически не будут отличаться от «обычной» продажи без посредничества торговой площадки.

Единственная разница в том, что здесь необходимо еще задействовать счет 45 «Товары отгруженные». На нем следует учитывать себестоимость товаров с момента передачи на склад маркетплейса и до продажи.

Также у продавца будут дополнительные проводки, которые относятся к расчетам с маркетплейсом по перечислению выручки и по комиссии. Для этого удобно открыть два отдельных субсчета к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

🔥 Пример 1

Компания продала через маркетплейс товар стоимостью 600 рублей, в т.ч. НДС — 100 рублей. Себестоимость товара — 300 рублей, в т.ч.

НДС — 50 рублей, комиссия торговой площадки — 10%.

ДТ 45 — КТ 41 (250 руб.) — товар передан на склад маркетплейса

ДТ 62 — КТ 90 (600 руб.) — начислена выручка от продажи после получения отчета от маркетплейса

ДТ 90 — КТ 45 (250 руб.) — списана себестоимость проданного товара

ДТ 90 — КТ 68.2 (100 руб.) — начислен НДС с продажи

ДТ 76.1 — КТ 62 (600 руб.) — начислена задолженность торговой площадки перед продавцом

ДТ 44 — КТ 76.2 (50 руб.) — начислено вознаграждение маркетплейса

ДТ 19 — КТ 76.2 (10 руб.) — входной НДС у продавца с вознаграждения маркетплейса

Далее проводки зависят от того, как организованы расчеты между торговой площадкой и продавцом.

Если маркетплейс перечисляет продавцу всю выручку, а продавец затем платит комиссию:

ДТ 51 — КТ 76.1 (600 руб.) — маркетплейс перечислил выручку продавцу

ДТ 76.2 — КТ 51 (60 руб.) — продавец заплатил торговой площадке комиссию

Но чаще используют другую схему: маркетплейс сразу удерживает свое вознаграждение и переводит продавцу деньги за вычетом комиссии:

ДТ 51 — КТ 76.1 (540 руб.) — торговая площадка перечислила продавцу выручку за вычетом комиссии

ДТ 76.2 — КТ 76.1 (60 руб.) — взаимозачет задолженностей по расчетам за товар и за комиссию

🔥 Какие налоговые режимы можно использовать при торговле через маркетплейсы

Торговать через маркетплейсы можно, используя общую налоговую систему (ОСНО), «упрощенку» или единый сельхозналог.

Использовать патентную систему (ПСН) при торговле через маркетплейсы нельзя. Дело в том, что для применения ПСН торговля через интернет «не считается» розницей (пп. 1 п. 3 ст.

346.43 НК РФ).

Также торговать через маркетплейсы могут и самозанятые . Но здесь нужно учитывать ряд ограничений:

  1. Далеко не все торговые площадки сотрудничают с самозанятыми.
  2. Лимит выручки для самозанятого ограничен 2,4 млн руб. в год
  3. Самозанятый не имеет права продавать товары других производителей и нанимать работников.

Т.е. речь в данном случае идет только о «микробизнесменах», которые трудятся в одиночку и продают изделия собственного производства в небольших объемах.

Далее рассмотрим расчет налогов при торговле через маркетплейсы на разных режимах, используя условия примера 1.

🔥 Налоги при торговле через маркетплейсы на ОСНО

Юридические лица, которые работают на ОСНО, должны платить налог на прибыль по ставке 20% и НДС тоже по ставке 20%.

Индивидуальные предприниматели на ОСНО платят НДФЛ по ставке 13% и НДС аналогично юридическим лицам.

🔥 Пример 2

Выручка от продажи товара включая, НДС — 600 рублей, себестоимость, включая НДС — 300 рублей, комиссия маркетплейса — 10%.

Для расчета базы по налогу на прибыль нужно вычесть из выручки без НДС себестоимость товара и комиссию маркетплейса, также без НДС:

Б = 600 / 1,2 – 300 /1,2 – 600 х 10% /1,2 = 500 – 250 – 50 = 200 руб.

Налог на прибыль:

НП = 200 х 20% = 40 руб.

Чтобы рассчитать НДС к уплате, нужно из начисленного налога с выручки вычесть «входной» НДС со стоимости закупа товара и комиссии маркетплейса:

НДСн = 600 / 120 х 20 = 100 руб.

НДСз = 300 / 120 х 20 = 50 руб.

НДСк = (600 х 10%) / 120 х 20 = 10 руб.

НДСу =НДСн – НДСз – НДСк = 100 – 50 – 10 = 40 руб.

Всего компания заплатит

Н = НП + НДСу = 40 + 40 = 80 руб.

Для индивидуального предпринимателя расчет НДС будет таким же. Для НДФЛ предприниматель будет учитывать ту же выручку и затраты, что и юридическое лицо для налога на прибыль. Но ставка НДФЛ ниже, поэтому сумма налога для ИП при той же базе будет меньше:

НДФЛ = 200 х 13% = 26 руб.

Общая налоговая нагрузка для ИП по этой сделке будет равна:

Н = НДС + НДФЛ = 40 + 26 = 66 руб.

🔥 Налоги при торговле через маркетплейсы на спецрежимах

При всех специальных налоговых режимах доходы и расходы следует учитывать «по оплате», т.е. при поступлении денег на счет или их списании.

Выше мы говорили, что маркетплейсы часто перечисляют продавцам выручку сразу за вычетом комиссии. При этом бизнесмены иногда ошибочно включают в доходы только сумму, полученную от торговой площадки.

В данном случае источник дохода — это покупатель, а торговая площадка — только посредник. Поэтому продавец должен включить в свой доход всю сумму, которую заплатил покупатель. Комиссию маркетплейса продавец затем может вычесть из облагаемой базы, но лишь в тех случаях, когда соответствующий налоговый режим предусматривает учет расходов.

🔥 Пример 3

Маркетплейс получил за товар 600 рублей и перечислил продавцу 540 рублей за вычетом комиссии 10%. Но продавец, который работает на УСН, должен включить в свой доход для расчета налога все 600 рублей.

При УСН «Доходы» стандартная налоговая ставка — 6% от дохода, расходы при этом не учитываются.

При УСН «Доходы минус расходы» налог нужно платить по ставке 15% от разницы между доходами и расходами. В нашем случае расходы — это затраты на закуп товара и комиссия маркетплейса.

При ЕСХН налог тоже нужно платить с разницы между доходами и расходами, но по ставке 6%. Однако такой выгодный налоговый режим могут применять только производители сельхозпродукции.

Самозанятые платят налог от суммы дохода. Ставка без учета вычетов составляет 6% при расчетах с юридическими лицами или предпринимателями и 4% при получении дохода от физических лиц.

🔥 Пример 4

Бизнесмен купил товар за 300 рублей и продал его через маркетплейс за 600 рублей. Комиссия маркетплейса — 10%. Рассмотрим расчет налогов при разных спецрежимах.

Для ЕСХН и самозанятых будем считать, что 300 рублей — это затраты на производство продукции.

УСНд = 600 х 6% = 36 руб.

  1. Для УСН «Доходы минус расходы»

УСНдр = (600 – 300 – 600 х 10%) х 15% = 240 х 15% = 36 руб.

  1. Для единого сельхозналога:

ЕСХН = (600 – 300 – 600 х 10%) х 6% = 240 х 6% = 14,4 руб.

— при продаже юридическим лицам:

НПД = 600 х 6% = 36 руб.

— при продаже физическим лицам:

НПД = 600 х 4% = 24 руб.

🔥 Вывод

Бухучет при торговле через маркетплейсы нужно вести по правилам, предусмотренным для агентских договоров. При этом получатель выручки — всегда сам продавец.

Для торговли через маркетплейсы можно использовать все налоговые режимы, кроме патентной системы.

При расчете налогов важно помнить, что доход продавца — это вся сумма, оплаченная покупателем, включая комиссию торговой площадки. Сумму комиссии затем можно включить в расходы, если налоговый режим это позволяет.

Особенности бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях

Изначально характер взаимодействия бухгалтерской и налоговой системы России соответствовал континентальной концепции, но с течением времени, под воздействием изменения экономической, политической среды, трансформации целей правительства, и стремления российских компаний к выходу на мировой рынок и привлечению инвестиций, привело к нарастающему обособлению бухгалтерского учёта от налогового.

Целями и задачами бухгалтерского учета являются:

  • формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
  • обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
  • предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основным стимулом к разделению налогового и бухгалтерского учёта является различие конечных целей. Основная цель бухгалтерского учёта – предоставление качественной, достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия пользователями финансовой отчётности экономических решений. При этом существенным элементом составления отчётности является профессиональное суждение бухгалтера, которое в свою очередь, обязано соответствовать принципам нейтральности и независимости.

Таким образом, данные бухгалтерского учёта нацелены на интересы инвесторов, кредиторов, банков. Данную группу субъектов интересует, прежде всего, платежеспособность организации, прибыль, дивидендная политика, величина задолженности. Иными словами, чем больше прибыль, чем выше платежеспособность и меньше задолженностей имеет организация, тем она привлекательней для инвесторов, тем больше вероятность получения кредитов от банков.

Однако рост прибыли связан с ростом налогов, что в свою очередь снижает чистую прибыль.

Целями и задачами налогового учета являются:

  • формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
  • обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций

Основная цель налогового учёта – обеспечение правильности исчисления и своевременности уплаты налоговых платежей. Следуя исключительно нормам налогового законодательства, не является возможным предоставить финансовую отчётность, которая в полной мере, по сравнению с составленной по нормам бухгалтерского учёта являлась бы для инвесторов привлекательной.

В настоящее время, каждая организация имеет законодательно обусловленную возможность сделать выбор в отношении учтенных правил, а именно, будет ли проводится максимально возможное сближение бухгалтерского и налогового учёта. В таком случае, бухгалтерский учёт подстраивается под правила налогового. Это предполагает линейный способ начисления амортизации, одинаковый срок полезного использования, определённый согласно Классификатору основных средств, первоначальная стоимость не уменьшается на величину амортизационной премии, поскольку в бухгалтерском учёте такая возможность отсутствует, не используются повышающие коэффициенты.

Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета в настоящее время играет очень важную роль на предприятии.

Существуют как общие черты бухгалтерского и налогового учета, так и различия.

Для начала необходимо отметить некоторые общие чертыбухгалтерского и налогового учета:

  • используемые измерители – денежное выражение (рубли);
  • объект учета – организация в целом;
  • периодичность составления в предоставлении отчетности;
  • обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;
  • отражение результатов отчетных (прошлых) периодов;
  • пользователи информации как внутренние, так и внешние.

Цели ведения обоих учетов одинаковые – формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные.

Так, можно отметить следующие различия в ведении бухгалтерского и налогового учета:

  • Способ(метод) начисления амортизации объектов основных средств: в бухгалтерском учете используется линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); в налоговом учете – линейный и нелинейный методы;
  • порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств: в бухгалтерском учете затраты сразу включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг; в налоговом учете признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены;
  • способ (метод) оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода: в бухгалтерском учете производится по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по каждой группе (виду) материально-производственных запасов; в налоговом учете по стоимости единицы запасов (товаров), по средней стоимости, ФИФО;
  • порядок признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных расходов): в бухгалтерском учете признаются полностью или частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности; в налоговом учете – отсутствует вариантность способа;
  • порядок признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу): в бухгалтерском учете признаются полностью или частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности; в налоговом учете отсутствует вариантность способа.

В настоящее время в практической деятельности организаций сложились несколько вариантов взаимодействия бухгалтерского и налогового учета:
1. формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского учёта;
2. параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета;

3. ведение учета по правилам налогового учета

Первый подход основан на том, что данные налогового учета получают на основе регистров бухгалтерского учета и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учета. Этот подход к ведению учета менее трудоемок и более гибок в условиях постоянно меняющегося налогового законодательства.

Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета основано на параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета на основе первичных документов. При этом подходе отдельно формируются регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность по правилам бухгалтерского учета, а также регистры налогового учета и декларация по налогу на прибыль по правилам налогового учета.

Ведение учета по правилам налогового учета основано на корректировке учетных данных для их соответствия правилам бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Применение такого подхода может повлиять на оценку аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности, так как достоверной и полной считается отчетность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету

Содержание и порядок составления бухгалтерской и налоговой отчетности торговых организаций

Бухгалтерская отчетность – это основной финансовый отчет юридического лица перед государством. В законе дается такое определение: "Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, о финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями законодательства". Это определение содержится в Федеральном законе России «О бухгалтерском учете».

В России бухгалтерская отчетность на законодательном уровне регулируется законом 402-ФЗ, Положениями о бухгалтерском учёте (ПБУ), а также частично – Налоговым кодексом РФ. В мире действуют Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО — IFRS), и в России с 1998 года действует специальная программа по приведению российской отчетности в соответствие с МСФО. В практическом плане бухгалтерская отчетность – это ряд документов, которые необходимо заполнять и представлять в контролирующие органы всем организациям – коммерческим, бюджетным, страховым и прочим. Это:

  • отчёт о финансовых результатах;

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

  • Отчет об изменениях капитала
  • Отчет о движении денежных средств
  • Отчет о целевом использовании денежных средств

Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно.

В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация.

Каждый существенный показатель должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно.

Рассмотрим основные этапы составления бухгалтерской отчетности:

  • Проверка соответствия информации на счетах бухгалтерского учета первичным документам.
  • Инвентаризация кассы и имущества.
  • Корректировка данных бухучета при выявлении отклонений.
  • Непосредственно составление бухгалтерской отчетности.

Правила составления бухгалтерской отчетности предприятия.

Порядок составления бухгалтерской отчетности регулируется ПБУ 4/99 и включает следующие группы правил:

1. Принципы, применимые при составлении бухгалтерской отчетности. К ним, в частности, относятся:

  • Необходимость соблюдения достоверности отражаемой информации.
  • Отражение данных с учетом сведений о филиалах, представительствах и подразделениях.
  • Соблюдение актуальных форм.
  • Заполнение отчетов с учетом показателей как минимум 2-летнего периода.
  • Соблюдение порядка раскрытия информации в зависимости от значения показателей. Если числовые значения по тому или иному показателю отсутствуют, проставляется прочерк. Если показатели существенные, они отражаются обособленно, если несущественные — раскрываются в пояснениях.
  • Отчетная дата — последний день отчетного периода.
  • Отчетный период — с 1 января по 31 декабря. Для новых организаций и ИП — с даты внесения сведений в ЕГРЮЛ или ЕГРИП по 31 декабря. Если же регистрация произошла после 30 сентября, то отчетный период начинается с даты регистрации, а заканчивается 31 декабря года, следующего за годом образования лица.
  • Наличие в формах отчетности всех необходимых реквизитов, например, наименования составителя, периода.
  • Составление на русском языке.
  • Применение валюты РФ.
  • Подписание руководителем (или лицом, наделенным соответствующими полномочиями).

2. Принципы составления бухгалтерского баланса.

3. Правила, распространяющиеся на отчет о финансовых результатах:

  • Необходимо разделить расходы на связанные с деятельностью организации или ИП и прочие.
  • Выручка отражается за вычетом НДС, акцизов и прочих налогов.
  • Себестоимость должна быть сформирована без учета коммерческих и управленческих расходов.
  • Приводятся показатели формирования чистой прибыли.

4. Правила, действующие для пояснений к балансу и отчету о финансовых результатах:

  • Пояснения должны служить раскрытием сведений учета в соответствии с учетной политикой.
  • В пояснениях необходимо указать, что порядок составления бухгалтерской отчетности должен соответствовать действующему законодательству.
  • Пояснения представляют собой расшифровку информации о разных аспектах хозяйственной жизни, например, о движении нематериальных активов, основных средств и т. д.
  • Пояснения при составлении бухгалтерской отчетности приводятся посредством применения специальных форм.
  • В пояснениях необходимо отражать информацию о движении денежных средств и изменении капитала.
  • Пояснения должны содержать сведения об основном виде деятельности, среднесписочной численности работников, исполнительном органе компании.

Налоговая отчетность является составной частью налогового контроля. Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим.

Механическое удерживание земляных масс: Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций.

Опора деревянной одностоечной и способы укрепление угловых опор: Опоры ВЛ – конструкции, предназначен­ные для поддерживания проводов на необходимой высоте над землей, водой.

Остались вопросы? Задайте вопрос юристу бесплатно!

Оцените статью
Добавить комментарий